中國證券監(jiān)督管理委員會上海監(jiān)管局網(wǎng)站于近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(滬證監(jiān)決〔2020〕153號、154號)顯示，經(jīng)查，上海監(jiān)管局發(fā)現(xiàn)致同會計師事務所(特殊普通合伙)以及作為簽字注冊會計師的黃印強、余道前在執(zhí)行廈門雅迅網(wǎng)絡股份有限公司(以下簡稱“雅迅網(wǎng)絡”)IPO審計項目及內(nèi)部控制鑒證項目過程中存在以下問題：

一、內(nèi)控鑒證方面

(一)未恰當識別高管、員工借用資金相關內(nèi)控缺陷。致同會計師事務所及黃印強、余道前審計時已關注到雅迅網(wǎng)絡存在為高管、員工提供購房借款超出公司正常經(jīng)營范圍、高管超額預支年終獎、員工超期借用備用金等情況，致同會計師事務所及黃印強、余道前未了解相關內(nèi)部控制制度，未評價相關內(nèi)部控制制度設計、運行的有效性，也未識別出相關內(nèi)控缺陷。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》(2010)第十五條、第十六條、《中國注冊會計師審計準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》(2006)第十四條、第三十四條的規(guī)定。

(二)未恰當識別產(chǎn)成品出庫流程相關內(nèi)控缺陷。審計底稿中描述產(chǎn)成品出庫流程為發(fā)貨人員編制銷售出庫單后交由物流公司承運，實際流程為貨物發(fā)出后發(fā)貨人員補做銷售出庫單。致同會計師事務所及黃印強、余道前未準確了解產(chǎn)成品出庫流程，未識別產(chǎn)品已出庫但未錄入出庫單的內(nèi)控運行缺陷，未發(fā)現(xiàn)2017年部分貨物出庫時間晚于交付時間的情況。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》(2010)第八條第一項、《中國注冊會計師審計準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

(三)未恰當評估識別出的內(nèi)控缺陷對內(nèi)控鑒證報告意見的影響。致同會計師事務所及黃印強、余道前在審計底稿中識別出存貨跌價準備計提未經(jīng)復核、主營業(yè)務成本核算未經(jīng)復核兩項內(nèi)控缺陷，但未見考慮上述兩項內(nèi)控缺陷對內(nèi)控鑒證報告意見的影響。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》(2006)第三十四條、第五十條的規(guī)定。

此外，致同會計師事務所及黃印強、余道前還存在未實際查驗產(chǎn)成品出庫控制測試選取的樣本、內(nèi)控鑒證業(yè)務計劃缺失等問題，不符合《中國注冊會計師審計準則第3101號——歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》(2006)第十一條、第三十四條的規(guī)定。

二、財務報表審計方面

(一)未恰當評價關聯(lián)方資金往來的披露和列報

一是根據(jù)公司財務報表相關附注披露，公司的董事、經(jīng)理、財務總監(jiān)及董事會秘書作為關鍵管理人員均構成公司的關聯(lián)方，但公司未依據(jù)《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》(財會[2006]3號)第十條的規(guī)定披露2015-2017年向關鍵管理人員提供資金的往來金額。

二是現(xiàn)金流量表對公司2015-2018年向高管、員工提供資金的現(xiàn)金流入和流出按照凈額列報，未依據(jù)《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》(財會[2006]3號)第五條的規(guī)定按照總額列報。

致同會計師事務所及黃印強、余道前未恰當評價公司上述財務報表的披露和列報，不符合《中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯(lián)方》(2010)第二十六條第一項、《中國注冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》(2016)第十三條、第十四條第五項的規(guī)定。

(二)未執(zhí)行關鍵審計事項收入確認的部分審計應對程序。致同會計師事務所及黃印強、余道前將收入確認作為關鍵審計事項，并在審計報告中披露已評價并測試與收入確認相關的內(nèi)部控制，報告各期軟件及服務收入均超過當期實際執(zhí)行的重要性水平，但審計底稿中未見評價并測試與軟件及服務收入相關的內(nèi)部控制。

上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》(2010)第十五條、第十六條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》(2010)第八條第一項的規(guī)定。

(三)未與前任注冊會計師有效溝通。審計底稿中未見執(zhí)行與前任注冊會計師溝通的審計程序，不符合《中國注冊會計師審計準則第1153號——前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》(2010)第七條的規(guī)定。

此外，致同會計師事務所及黃印強、余道前在存貨跌價準備審計過程中使用公司提供的存貨庫齡表，對存貨庫齡表未見執(zhí)行審計程序以評價其可靠性，不符合《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》(2016)第十三條的規(guī)定。

致同會計師事務所及的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對致同會計師事務所采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

黃印強、余道前的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三條第二款的規(guī)定。按照《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第144號)第三十八條的規(guī)定，現(xiàn)決定對黃印強、余道前采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。

廈門雅迅網(wǎng)絡股份有限公司由中國電子科技集團公司第三十研究所控股，于1998年8月成立。公司注冊資本6800萬元，主要致力于衛(wèi)星導航定位、車載終端及服務中心軟件的生產(chǎn)與銷售，以及以終端產(chǎn)品為支撐的移動位置信息(LBS)運營服務;企業(yè)定位為“移動位置應用軟硬件一體化解決方案及運營服務提供商”和“移動數(shù)據(jù)通信與衛(wèi)星導航定位的交叉融合技術研發(fā)商”。

致同是中國最早的會計師事務所之一, 成立于1981年。致同總部設于北京，是Grant Thornton International Ltd(GTIL，致同國際)在中國唯一的成員所，英文名稱為Grant Thornton。包括香港特別行政區(qū)在內(nèi)，致同在全國擁有28個分支機構，超過270名合伙人，6000余名員工。其中，注冊會計師逾1200人。致同是首批獲得從事證券期貨相關業(yè)務資格、首批獲準從事特大型國有企業(yè)審計業(yè)務資格及首批取得金融審計資格的會計師事務所之一;同時也是首批獲得H 股企業(yè)審計資格的內(nèi)地事務所之一，并在美國PCAOB 注冊。